คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 85/2512

ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77 สินค้าสำเร็จรูปหมายถึงสิ่งใดๆก็ตามที่อาจใช้อุปโภค (ใช้สอย) หรือบริโภค (กิน) ได้ทันที. โดยไม่ต้องเอาของสิ่งนั้นไปปรุงแต่งเปลี่ยนแปลง หรือผสมกับสิ่งใดอีก. เช่น เป็นของกินก็อาจกินได้ทันที หรือถ้าเป็นของใช้ก็อาจใช้ได้ทันที. แต่การพิจารณาว่าสิ่งใดอาจใช้ได้ทันทีหรือไม่. จำต้องพิจารณาจากการใช้ในสภาพปกติ. เพราะวัตถุไม่สำเร็จรูปก็อาจนำมาใช้ได้ทันที เช่นเดียวกับวัตถุสำเร็จรูป. เช่น นำวัตถุไม่สำเร็จรูปไปผสมกับสิ่งอื่นเพื่อผลิตสินค้าอย่างอื่นก็อาจเรียกได้ว่าวัตถุไม่สำเร็จรูปนั้นใช้ได้ทันทีเหมือนกัน. แต่ก็มิใช่เป็นการใช้ในสภาพของวัตถุสำเร็จรูป.หากเป็นการใช้ในสภาพของวัตถุไม่สำเร็จรูปหรือวัตถุดิบคือ.ต้องมีการเปลี่ยนแปลง หรือผสมกับสิ่งอื่นเสียก่อน จนวัตถุสิ่งนั้นเปลี่ยนจากสภาพปกติหรือสภาพเดิม. จึงถือไม่ได้ว่าสิ่งนั้นเป็นสินค้าสำเร็จรูป.

สภาพปกติของปูนซิเมนต์ผง มิใช่สิ่งที่จะนำไปใช้สอยได้ทันทีโดยมิต้องเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งหนึ่งสิ่งใด.การใช้สอยปูนซิเมนต์ผงตามสภาพปกตินั้น ใช้สำหรับเป็นวัตถุดิบเพื่อผลิตสินค้าหรือสิ่งของอื่น. มิใช่สิ่งที่ตามปกติย่อมนำไปใช้ได้ในสภาพเดิมโดยไม่ต้องเปลี่ยนแปลงหรือผสมสิ่งอื่น.(คือยังคงรูปเป็นปูนซิเมนต์ผงอยู่).ปูนซิเมนต์ผงจึงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป.

โจทก์ฟ้องว่า โจทก์รับหนังสือแจ้งการประเมินภาษีการค้าของเจ้าพนักงานของจำเลยที่ 1 ว่าโจทก์ยื่นรายการเสียภาษีสำหรับปูนซิเมนต์ผงที่จำหน่ายให้โรงงานขาดอัตราให้โจทก์นำเงินภาษี 3,324,064 บาท85 สตางค์ไปชำระ โจทก์อุทธรณ์ จำเลยที่ 1 ในฐานะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์วินิจฉัยให้ลดเบี้ยปรับลง คงเรียกเก็บ 1,757,828 บาท56 สตางค์ ปูนซิเมนต์ผงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป จึงต้องเสียภาษีร้อยละ 1.5 ขอให้พิพากษาเพิกถอนคำวินิจฉัยอุทธรณ์และคำสั่งของเจ้าพนักงานประเมินฯ จำเลยให้การว่า ปูนซิเมนต์ผงเป็นสินค้าสำเร็จรูป จะต้องเสียภาษีร้อยละ 5 ฯลฯ ศาลชั้นต้นพิพากษาให้เพิกถอนคำวินิจฉัยอุทธรณ์ ฯลฯ จำเลยอุทธรณ์ ศาลอุทธรณ์พิพากษายืน จำเลยฎีกา ศาลฎีกาเห็นว่า ประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติว่า สินค้าสำเร็จรูปคือสินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลง หรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น เมื่อพิจารณาตามบทวิเคราะห์ศัพท์ดังกล่าว สินค้าสำเร็จรูปหมายความถึงสิ่งใด ๆก็ตามที่อาจใช้อุปโภค (ใช้สอย) หรือบริโภค (กิน) ได้ทันทีโดยไม่ต้องเอาของสิ่งนั้นไปปรุงแต่งเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งอื่นใดอีก เช่น เป็นของกินก็อาจกินได้ทันที หรือถ้าเป็นของใช้ก็ใช้ได้ทันที แต่การพิจารณาว่าสิ่งใดอาจใช้ได้ทันทีหรือไม่ จำต้องพิจารณาจากการใช้ในสภาพปกติ เพราะวัตถุไม่สำเร็จรูปก็อาจนำมาใช้ได้ทันทีเช่นเดียวกับวัตถุสำเร็จรูปเช่น นำวัตถุไม่สำเร็จรูปไปผสมกับสิ่งอื่นเพื่อผลิตสินค้าอย่างอื่น ก็อาจเรียกได้ว่าวัตถุไม่สำเร็จรูปนั้นใช้ได้ทันทีเหมือนกัน แต่นั่นมิใช่เป็นการใช้ในสภาพของวัตถุสำเร็จรูปหากเป็นการใช้ในสภาพของวัตถุไม่สำเร็จรูปหรือวัตถุดิบ คือต้องมีการเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งอื่นเสียก่อน จนวัตถุสิ่งนั้นเปลี่ยนจากสภาพปกติหรือสภาพเดิมจึงถือไม่ได้ว่าสิ่งนั้นเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามบทวิเคราะห์ศัพท์ของประมวลรัษฎากร มาตรา 77 สภาพปกติของปูนซิเมนต์ผงมิใช่สิ่งที่จะนำไปใช้สอยได้ทันทีโดยมิต้องเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งหนึ่งสิ่งใด เช่น จะใช้ปูนซิเมนต์ผงในการทำคอนกรีต ก็ต้องผสมกับทรายหิน หรือกรวด และน้ำคลุกเคล้าให้เข้ากันจึงจะเทเข้าแบบเป็นคอนกรีตได้ หรือถ้าจะใช้ทำสิ่งของเครื่องใช้ เช่น โอ่งน้ำหรือกระเบื้องก็ต้องผสมกับทราย น้ำ หรือสิ่งอื่นด้วย คลุกเคล้าให้เข้ากันจึงสามารถนั้นเป็นโอ่งหรือทำเป็นกระเบื้องได้ ลำพังแต่ใช้ปูนซิเมนต์ผงอย่างเดียวไม่มีส่วนผสมอย่างอื่นดังกล่าวข้างต้น ย่อมไม่สามารถจะทำคอนกรีต โอ่งน้ำหรือกระเบื้องได้ เห็นว่า การใช้สอยปูนซิเมนต์ผงตามสภาพปกตินั้นใช้สำหรับเป็นวัตถุดิบเพื่อผลิตสินค้าหรือสิ่งของอื่น มิใช่สิ่งที่ตามปกติย่อมนำไปใช้ได้ในสภาพเดิมโดยไม่ต้องเปลี่ยนแปลงหรือผสมสิ่งอื่น (คือยังคงรูปเป็นปูนซิเมนต์ผงอยู่) ฉะนั้น ปูนซิเมนต์ผงจึงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป พิพากษายืน.