คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1585/2509

สินค้าสำเร็จรูป คือ สินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น แต่สิ่งใดจะเป็นสินค้าสำเร็จรูปต้องคำนึงถึงการใช้ตามสภาพด้วย มิใช่สักแต่ว่าอาจใช้ได้โดยไม่ต้องเปลี่ยน ดัดแปลง หรือผสม แล้วก็เป็นสินค้าสำเร็จรูปไปทันที เพราะประมวลรัษฎากรมาตรา 77 มิได้บัญญัติว่า สิ่งใดที่อาจใช้ได้ทันทีเช่นนั้นแล้วก็เป็นสินค้าสำเร็จรูป แต่บัญญัติว่าต้องเป็นสิ่งที่ใช้ได้เช่นนั้นตามสภาพ

แป้งสาลีตามสภาพที่ใช้เป็นปกติ ใช้สำหรับเป็นวัตถุดิบเพื่อผลิตสินค้าอื่นต่อไป มิใช่สิ่งที่ตามปกติย่อมนำไปใช้ได้โดยไม่เปลี่ยน ดัดแปลง หรือผสมสิ่งอื่น จึงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป

โจทก์ฟ้องว่า โจทก์สั่งข้าวสาลีแป้งสาลีจากต่างประเทศมาขาย จำเลยได้หมายเรียกโจทก์ไปชี้แจง และแจ้งว่าโจทก์เสียภาษีการค้าต่ำกว่าจำนวนที่ต้องเสีย ให้โจทก์เสียภาษีการค้า เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม โจทก์อุทธรณ์ จำเลยวินิจฉัยให้งดเบี้ยปรับ คงเสียภาษีการค้า ภาษีบำรุงเทศบาล และเงินเพิ่ม ซึ่งโจทก์ไม่ควรต้องเสียตามกฎหมาย ขอให้ศาลพิพากษายกคำวินิจฉัยอุทธรณ์และยกเลิกการประเมินนั้นเสีย

จำเลยให้การว่า โจทก์ต้องเสียภาษีการค้าร้อยละ ๕ เพราะแป้งสาลีเป็นสินค้าสำเร็จรูป ไม่เข้าลักษณะที่จะเสียภาษีร้อยละ ๑.๕ การประเมินและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ถูกต้องแล้ว

ศาลชั้นต้นพิจารณาแล้วพิพากษาว่า แป้งสาลีไม่ใช่สินค้าสำเร็จรูป คำวินิจฉัยอุทธรณ์ของจำเลยไม่ชอบด้วยกฎหมาย ให้ยกเลิกเพิกถอนการประเมินของเจ้าพนักงานประเมิน

จำเลยอุทธรณ์ ศาลอุทธรณ์พิพากษายืน

จำเลยฎีกา

ศาลฎีกาเห็นว่า ตามประมวลรัษฎากร มาตรา ๗๗ สินค้าสำเร็จรูป คือ สินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยน หรือดัดแปลง หรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น แต่สิ่งใดจะเป็นสินค้าสำเร็จรูป ต้องคำนึงถึงการใช้ตามสภาพด้วย มิใช่สักแต่ว่าอาจใช้ได้โดยไม่ต้องเปลี่ยนดัดแปลง หรือผสม แล้วก็เป็นสินค้าสำเร็จรูปไปทันที เพราะประมวลรัษฎากร มาตรา ๗๗ มิได้บัญญัติว่า สิ่งใดที่อาจใช้ได้ทันทีเช่นนั้นแล้ว ก็เป็นสินค้าสำเร็จรูป แต่บัญญัติว่าต้องเป็นสิ่งที่ใช้ได้เช่นนั้นตามสภาพ แป้งสาลีตามสภาพที่ใช้เป็นปกติ ใช้สำหรับเป็นวัตถุดิบเพื่อผลิตสินค้าอื่นต่อไป มิใช่สิ่งที่ตามปกติย่อมนำไปใช้ได้โดยไม่เปลี่ยน ดัดแปลง หรือผสมสิ่งอื่น จึงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป

พิพากษายืน ยกฎีกาจำเลย